Agenti e rappresentanti: gli adempimenti per la mandante

Le società che si avvalgono di agenti e rappresentanti sono tenute a effettuare una corretta verifica e quantificazione di provvigioni, contributi Enasarco/FIRR, nel rispetto del principio di competenza e delle specifiche regole civilistiche e fiscali che disciplinano il rapporto di agenzia.

Un primo ambito di attenzione riguarda le provvigioni di competenza.

Devono essere rilevate tutte le provvigioni maturate nell’esercizio, anche se non ancora fatturate dall’agente, iscrivendo le relative fatture da ricevere.

Le provvigioni maturano quando la mandante esegue la prestazione verso il cliente (consegna/servizio), non al pagamento.

Sulle provvigioni di competenza occorre poi verificare la corretta contabilizzazione dei contributi Enasarco correnti, distinti tra quota a carico della mandante e quota trattenuta all’agente.

È necessario rilevare il debito verso Enasarco per i contributi a proprio carico (mandante) e non ancora versati.

Particolare attenzione va riservata al FIRR (Fondo indennità risoluzione rapporto).

Infatti, i preponenti sono tenuti ad accantonare annualmente presso la Fondazione Enasarco una somma rapportata alle provvigioni liquidate agli agenti, secondo aliquote stabilite dagli Accordi economici collettivi.

L’importo del contributo viene calcolato tenendo conto di:

• importo totale delle provvigioni liquidate nell’anno solare precedente;
• tipologia del mandato (mono o plurimandatario);
• numero di mesi di durata del mandato (perché sia considerato un mese basta che il mandato copra anche un solo giorno del mese stesso).

Per il calcolo vengono applicate le seguenti aliquote.

Quando il mandato inizia nel corso dell’anno solare, gli scaglioni vengono ridotti in proporzione ai mesi di durata del rapporto.

Il versamento viene effettuato con scadenza 31 marzo dell’anno successivo. Esempio: il Firr 2025 verrà versato con scadenza 31/3/2026.

Inoltre, quando il rapporto cessa nel corso dell’anno solare, il contributo FIRR dell’ultimo anno di attività verrà liquidato direttamente dalla mandante all’agente con una ritenuta del 20%.

Particolare attenzione in bilancio può richiedere il fondo rischi per indennità ex art. 1751 c.c., indennità tra le quali rientra anche il FIRR.

Sul punto si deve anche tenere conto anche della sentenza della Corte di Cassazione del 6 agosto 2019, n. 20946 con la quale è stato ribadito che: la deducibilità fiscale degli accantonamenti per le indennità di fine rapporto prevista dal richiamato art. 70 (ora art. 105) trova applicazione anche all’indennità suppletiva di clientela spettante agli agenti, da ritenersi inclusa tra le “indennità per la cessazione di rapporti di agenzia”, cui fa riferimento il Testo unico n. 917/1986, art. 16, (ora art. 17), comma 1, lett. d), dovendosi ritenere che tale locuzione si riferisca a tutta la materia regolata dall’art. 1751 c.c. (cfr. Cass., ord. 24 luglio 2018, n. 19620; Cass. 17 dicembre 2014, n. 26534; Cass. 11 giugno 2009, n. 13506).

Nel complesso, una gestione accurata di questi aspetti consente di ridurre rischi fiscali e contabili e di supportare correttamente le imprese nella chiusura del bilancio.