Calcolo dell’acconto 2025 per il CPB: nuovi chiarimenti dell’Agenzia Entrate
In vista delle prossime scadenze fiscali, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulle modalità di calcolo dell’acconto 2025 per chi aderisce al concordato preventivo biennale (CPB), in particolare per il saldo 2024 e il primo acconto 2025, la cui scadenza è fissata al 30 giugno.
| Calcolo degli acconti e imposta sostitutiva (artt. 20 e 20-bis del Decreto CPB) | |
| Faq del 28 maggio 2025 | Si chiede se, per coloro che hanno aderito al CPB per gli anni 2024 e 2025, il calcolo dell’acconto per il 2025 con metodo storico possa essere effettuato sulla base dell’imposta dovuta per il 2024, determinata in considerazione del reddito CPB del 2024. L’art. 20, comma 1, del D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13, dispone che “l’acconto delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive relativo ai periodi d’imposta oggetto del concordato è determinato secondo le regole ordinarie tenendo conto dei redditi e del valore della produzione netta concordati”. In forza del dato letterale della norma si ritiene, quindi, che l’acconto, per il periodo d’imposta 2025 (laddove si faccia ricorso al metodo storico), debba essere determinato in base alle modalità ordinarie, vale a dire facendo riferimento all’imposta dovuta ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP per il periodo d’imposta precedente (2024). Si ritiene, inoltre, che ai fini della determinazione dell’acconto non sia da considerare la parte di reddito CPB 2024 assoggettata ad imposta sostitutiva. |
Regole generali per il calcolo dell’acconto – Per il calcolo dell’acconto sulle imposte dirette e IRAP nei periodi in cui è attivo il CPB, la normativa prevede che si seguano le regole ordinarie, ma tenendo conto dei redditi e del valore della produzione netta concordati. Tuttavia, questa disposizione si applica solo al secondo anno del biennio di concordato. Per il primo anno, invece, valgono regole specifiche.
Metodo storico e base di calcolo – L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, per chi aderisce al CPB 2024-2025, l’acconto 2025 calcolato con il metodo storico deve essere determinato sulla base delle imposte dovute per il 2024. Nel calcolo, non si considera la parte di reddito concordato soggetta a imposta sostitutiva, che rimane separata e non concorre alla base imponibile delle imposte dirette.
Le istruzioni dei modelli Redditi 2025 confermano che non ci sono regole particolari per il calcolo dell’acconto 2025 in presenza di CPB 2024-2025: si utilizza il cosiddetto “rigo differenza” del quadro RN, come negli anni precedenti.
Maggiorazioni e possibili effetti sul saldo – Per il secondo anno del biennio concordato (2025), non si applicano le maggiorazioni del 10% (o del 3% per l’IRAP), previste solo per il primo anno (2024). Tuttavia, poiché il reddito concordato per il 2025 è superiore a quello del 2024 (che aveva beneficiato di una riduzione del 50% per agevolare la transizione), ciò potrebbe comportare un saldo 2025 più elevato da versare nel 2026.
Regole diverse per chi aderisce al CPB 2025-2026 – Per chi aderisce al CPB con il modello REDDITI 2025, relativo al biennio 2025-2026, si applicano regole diverse: l’acconto va calcolato sul reddito 2024 (non concordato) e bisogna applicare la maggiorazione in sede di seconda rata di acconto.
Effetti dell’aggiornamento ATECO 2025 – L’Agenzia delle Entrate ha inoltre chiarito che il semplice cambio di codice ATECO, dovuto all’aggiornamento della classificazione 2025, non comporta la cessazione del CPB se il contribuente continua ad applicare lo stesso ISA. Anche se il cambio di codice comporta l’applicazione di un ISA diverso, non si configura una modifica sostanziale dell’attività e quindi non si verifica la cessazione del concordato.
| Aspetto | Regola per CPB 2024-2025 | Regola per CPB 2025-2026 |
|---|---|---|
| Metodo di calcolo acconto 2025 | Metodo storico, base: imposte 2024 | Metodo storico, base: reddito 2024 (non concordato) |
| Maggiorazione acconto | Non dovuta (solo per il secondo anno) | Dovuta in seconda rata |
| Reddito di riferimento | Reddito concordato 2024 | Reddito 2024 (non concordato) |
| Imposta sostitutiva | Esclusa dalla base di calcolo | Esclusa dalla base di calcolo |
| Effetti cambio ATECO 2025 | Nessuna cessazione se stesso ISA | Nessuna cessazione anche con ISA diverso se attività sostanzialmente invariata |
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