Compensazione verticale IRAP su IRAP Enti pubblici: solo in dichiarazione

In materia di compensazione di crediti fiscali, il contribuente può avvalersi del tipo di compensazione che ritiene più indicata alle sue esigenze e, conseguentemente, utilizzare gli importi a credito riferiti all’IRAP anche in diminuzione degli importi a debito relativi alla medesima imposta direttamente in dichiarazione o anche in F24.

Tuttavia, l’unica modalità di utilizzo del credito IRAP enti pubblici per il versamento dell’IRAP a debito è la compensazione “interna” in dichiarazione, secondo quanto previsto dalle istruzioni del modello IRAP 2025.

In tal caso, il contribuente esporrà la compensazione esclusivamente nel dichiarativo.

L’Agenzia delle Entrate si è espressa in tal senso con la risposta n. 62/2026 in materia di: utilizzo del credito IRAP enti pubblici in compensazione verticale.

L’istante ha chiesto quale fosse il corretto trattamento da applicare all’utilizzo del credito IRAP enti pubblici in compensazione verticale del debito del medesimo tributo.

Nella soluzione interpretativa prospettata, Alfa (l’istante) ha sostenuto che il credito IRAP possa essere utilizzato:

• in compensazione verticale senza presentazione del modello F24EP, con rilevazione dell’utilizzo nella dichiarazione IRAP dell’anno successivo,
• anche in considerazione del fatto che il codice tributo previsto per il versamento dell’IRAP enti pubblici con F24EP (cod. 380E) non prevede l’utilizzo della colonna “importi a credito compensati” e non risulta sia stato previsto un altro codice tributo per l’utilizzo del credito IRAP enti pubblici nel medesimo modello F24EP.

Richiamando la normativa e la prassi in materia di compensazioni, nonché i chiarimenti forniti con la circolare n. 16/E del 28 giugno 2024 in tema di obbligo di utilizzo dei servizi telematici per le compensazioni esposte in F24, l’Agenzia delle Entrate ha tuttavia precisato che, nel caso specifico, la compensazione del credito IRAP enti pubblici è utilizzabile esclusivamente per il pagamento dell’IRAP relativa all’attività istituzionale e non deve essere esposta nel modello F24.

Alla luce di tali considerazioni, l’Amministrazione finanziaria ha condiviso la soluzione prospettata dal contribuente, affermando che, allo stato attuale, l’unica modalità di utilizzo del credito IRAP enti pubblici per il versamento dell’IRAP a debito è la compensazione “interna” in dichiarazione, secondo quanto previsto dalle istruzioni del modello IRAP 2025.