Nuovi codici tributo e istruzioni F24: controlli automatizzati, sostitutiva CPB e Preu

Codici per controlli automatizzati e crediti d’imposta – Con la risoluzione n. 70/E del 18 dicembre 2025 l’Agenzia delle Entrate ha istituito una serie di nuovi codici tributo per consentire il versamento, tramite modello F24, delle somme dovute a seguito delle comunicazioni di irregolarità emesse ai sensi dell’articolo 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e dell’articolo 54‑bis del D.P.R. 633/1972. I codici sono utilizzabili quando il contribuente intende pagare solo una parte dell’importo richiesto nel modello F24 precompilato allegato alla comunicazione, predisponendo un proprio F24 con indicazione del codice atto e dell’anno di riferimento.

La tabella allegata alla risoluzione collega ciascun nuovo codice “I” (da 942I a 993I) al corrispondente codice già esistente usato in sede di versamento spontaneo, facilitando il raccordo tra controlli automatizzati e pagamenti parziali. I nuovi codici coprono un ampio spettro di misure: credito ZES unica e ZLS, crediti per fondazioni bancarie, crediti per formazione agricola, imposte sostitutive per regimi agevolati agricoli, frontalieri, plusvalenze qualificate di non residenti, riallineamenti e affrancamenti ex D.Lgs. n. 192/2024 , oltre alle imposte sostitutive CPB per soggetti ISA e forfetari e al contributo straordinario contro il caro bollette.

Ravvedimento “anni pregressi” per chi aderisce al CPB – La risoluzione n. 72/E istituisce i codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva dovuta nel nuovo ravvedimento “anni pregressi” di cui all’articolo 12‑ter del D.L. n. 84/2025, per i soggetti che aderiscono al concordato preventivo biennale 2025‑2026. Possono accedere al regime i contribuenti ISA che, entro i termini, aderiscono al CPB disciplinato dal D.Lgs. n. 13/2024 e decidono di regolarizzare il passato versando un’imposta sostitutiva di imposte sui redditi, addizionali e IRAP, determinata secondo i commi 2‑10 dell’articolo 12‑ter.

Vengono così introdotti i codici “4089” (persone fisiche aderenti al CPB, imposta sostitutiva IRPEF e addizionali), “4090” (soggetti diversi dalle persone fisiche aderenti al CPB, imposta sostitutiva sulle imposte sui redditi) e “4091” (imposta sostitutiva IRAP per soggetti CPB). I primi due si compilano in sezione “Erario” con l’anno d’imposta di riferimento; il codice 4091 va invece indicato nella sezione “Regioni”, con il codice regione e l’anno di riferimento, potendo tutti i versamenti essere rateizzati con indicazione del numero di rata e del numero complessivo nel formato “NNRR”.

CPB, società trasparenti e interessi sulla rateazione – Per i versamenti rateali, gli interessi sono calcolati e versati con i codici già esistenti “1668” (per i codici 4089 e 4090) e “3805” (per il codice 4091), mantenendo quindi il consueto impianto di gestione degli interessi su F24. La risoluzione si sofferma in particolare sui casi di società e associazioni “trasparenti” ex articoli 5, 115 e 116 TUIR, per le quali l’articolo 12‑ter, comma 11, consente che il versamento dell’imposta sostitutiva avvenga, alternativamente, in capo alla società o ai singoli soci.

Se l’imposta è versata dai soci per la propria quota, si utilizza il codice 4089 indicando, nella sezione “Contribuente”, codice fiscale e dati del socio, mentre il campo “codice fiscale del coobbligato” è compilato con il CF della società e il codice identificativo “73 – Contribuente – Società”. Se invece versa la società per l’intero ammontare di propria competenza, si indica il codice 4090 in sezione Erario, indipendentemente dalla composizione sociale, mentre l’imposta sostitutiva IRAP è sempre versata dalla società o associazione con il codice 4091 in sezione Regioni.

Preu su AWP e VLT: focus sul “codice identificativo” – La risoluzione n. 71/E interviene, su richiesta dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli – Direzione Giochi, sulla compilazione del campo “codice identificativo” nel modello “F24 Accise” relativo al prelievo erariale unico (Preu) sugli apparecchi da gioco ex articolo 110, comma 6, TULPS. I chiarimenti riguardano i codici tributo già istituiti con la risoluzione 239/E/2007  (dal 5155 al 5172), relativi ai vari periodi contabili e al saldo annuo per AWP e VLT, inclusi i codici di competenza della Regione Sicilia e quelli per interessi e sanzioni da ravvedimento.

In sede di pagamento, i concessionari devono ora indicare nella sezione “Accise/Monopoli e altri versamenti non ammessi in compensazione” la lettera “M” nel campo “ente” e valorizzare il “codice identificativo” con “000001” per gli apparecchi di cui alla lettera a) (AWP) o “000002” per quelli di cui alla lettera b) (VLT). Vanno inoltre compilati il campo “provincia”, il “mese” (01‑04 a seconda che si tratti dei diversi acconti o saldo bimestrale, con esclusione del mese per i codici 5161 e 5168 relativi al saldo annuale) e l’anno di riferimento nel formato “AAAA”.