Nuovo ingresso nello studio associato: effetti fiscali solo dal periodo successivo

L’associazione professionale rappresenta una struttura organizzativa utile per condividere costi, spazi, risorse e, più in generale, per valorizzare economie di scala nella prestazione dei servizi professionali.

Sul piano fiscale, però, la normativa di riferimento prevede che

• sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano dall’esercizio di arti e professioni in forma associata;
• il reddito sia imputato per trasparenza agli associati esistenti al 31 dicembre: rilevano i soci esistenti alla chiusura dell’esercizio, non quelli presenti durante singole frazioni dell’anno;
• in proporzione alla quota di “partecipazione agli utili”.

Le quote di partecipazione si presumono proporzionate ai conferimenti, salvo diversa determinazione risultante dall’atto costitutivo o da altro atto pubblico o scrittura privata autenticata redatta entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di riferimento.

Esempio

Si consideri uno studio associato di avvocati con ingresso di un nuovo socio (Tizio) avvenuto in data 20.6.2025. Come deve essere imputato il reddito nel modello Redditi 2026?

Il reddito 2025 dello studio va imputato ai soci che risultano tali al 31.12.2025. Pertanto il reddito dell’intero anno viene attribuito secondo le quote esistenti a fine esercizio ai soci che risultano tali in quel momento.