Più flessibilità per i trust: esteso il pagamento anticipato dei tributi

L’art. 13 del Decreto correttivo omnibus interviene sull’art. 4-bis, comma 3, del D.Lgs. n. 346/1990 (e sulla corrispondente norma contenuta nel D.Lgs. n. 123/2025), estendendo l’opzione per il pagamento anticipato dell’imposta sulle successioni e donazioni anche alle imposte ipotecaria e catastale dovute in relazione ai beni immobili conferiti in trust o soggetti ad altri vincoli di destinazione. La scelta di coordinare questi tributi rafforza la funzione di programmazione fiscale per il contribuente e anticipa, in chiave di gettito, la riscossione complessiva da parte dell’erario.

Finalità dell’intervento – La norma muove dalla logica già sottesa all’art. 4-bis, comma 3, che permette, per i trust e i vincoli di destinazione, un pagamento anticipato dell’imposta sulle successioni e donazioni rispetto al momento in cui si verifica il trasferimento finale ai beneficiari. L’estensione dell’opzione anche alle imposte ipotecaria e catastale mira a evitare disallineamenti tra imposta principale e tributi “accessori” legati alla componente immobiliare. In questo modo il contribuente può pianificare in maniera unitaria il carico fiscale e l’erario beneficia di un incasso anticipato non solo dell’imposta di successione, ma dell’intero pacchetto impositivo collegato al trasferimento immobiliare.

Modifiche normative puntuali – L’art. 13 modifica, in coerenza con il criterio di delega di cui all’art. 10, comma 1, lettera a), della Legge n. 111/2023:

• l’art. 4-bis, comma 3, del D.Lgs. n. 346/1990, che disciplina l’opzione per il pagamento anticipato in presenza di trust e vincoli di destinazione;
• l’art. 90, comma 3, del D.Lgs. n. 123/2025, che ha recepito il contenuto del citato art. 4-bis nel nuovo assetto normativo.

In entrambe le disposizioni viene inserito un esplicito richiamo alle imposte ipotecaria e catastale, così da ricomprenderle nel perimetro dell’opzione.

Oggetto e ambito dell’opzione – L’esercizio dell’opzione ha ad oggetto le imposte complessivamente dovute in relazione all’operazione:

• l’imposta sulle successioni e donazioni;
• le imposte ipotecaria e catastale, quando il trasferimento coinvolge beni immobili o diritti reali immobiliari.

In pratica, nel caso di conferimento di immobili in trust o di costituzione di vincoli di destinazione su immobili, il contribuente può scegliere di versare subito l’intero carico impositivo futuro (successioni/donazioni + ipo-catastali) anziché attendere il verificarsi dell’evento finale di attribuzione ai beneficiari.

Ratio e ricadute operative – La scelta legislativa valorizza la stretta connessione, sotto il profilo della base imponibile, tra imposta sulle successioni e donazioni e imposte ipotecaria e catastale, che già oggi vengono calcolate su valori coerenti. L’estensione dell’opzione a tutti questi tributi:

• consente una più precisa programmazione patrimoniale e fiscale da parte di disponenti, trustees e beneficiari, soprattutto nei trust familiari o di passaggio generazionale;
• semplifica i flussi finanziari, concentrando in un momento anticipato il pagamento di tutti i tributi collegati al vincolo di destinazione;
• anticipa per l’erario l’incasso delle entrate, riducendo l’incertezza legata alla tempistica degli eventi successori o delle attribuzioni finali.