Plusvalenze cripto-attività nel quadro RT: applicazione metodo L.I.F.O.

Gli obblighi dichiarativi in materia di plusvalenze da cripto-attività devono essere assolti tenendo conto delle disposizioni di cui all’art. 68, comma 9-bis, del D.P.R. n. 917/1986, TUIR.

La compilazione riguarda nello specifico il quadro RT del modello Redditi ovvero il quadro T del modello 730.

In virtù delle suddette disposizioni:

• la base imponibile determinata ai sensi del comma 9-bis dell’art. 68 del TUIR comporta che i proventi e le plusvalenze derivanti dalle cripto-attività sono sommate algebricamente alle relative minusvalenze;
• se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze e agli altri proventi, per un importo superiore a 2.000 euro, l’eccedenza è riportata in deduzione integralmente dall’ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate.

Ai fini della determinazione delle plusvalenze nel caso di pluralità di cripto-attività aventi la medesima denominazione, deve essere assunto come costo o valore di acquisto quello determinato con il metodo L.I.F.O. (last in first out).

Ipotizziamo che un contribuente abbia effettuato le seguenti operazioni in cripto-valute:

• Acquisto iniziale: 8.000 BTC al cambio 10 € per BTC.
• Acquisto successivo: 5.000 BTC al cambio 20 € per BTC.
• Conversione BTC: nel mese di settembre ha convertito in euro 6.000 BTC al cambio 30 € per BTC.
• Applicando il metodo LIFO (last in, first out), si assume che i primi BTC ceduti siano quelli del secondo acquisto: prima vengono ceduti i 5.000 BTC comprati a 20 €; si considerano ceduti poi i 1.000 BTC tra quelli del primo acquisto a 10 €
• Plusvalenza lorda = (6.000 × 30) − (5.000 × 20 + 1.000 × 10) = 180.000 − (100.000 + 10.000) = 180.000 − 110.000 = 70.000 €

Così la compilazione del modello Redditi 2025, periodo d’imposta 2024:

• nel rigo RT41 colonna 1, indicare il totale dei corrispettivi percepiti (180.000);
• in colonna 2 il relativo costo di acquisto (110.000);
• nel rigo RT 57 col 2 andrà riportata la plusvalenza ossia 68.000 (70.000 − 2.000 franchigia)

Successivamente andrà compilata la SEZIONE V-B del quadro RT.

Ai fini della compilazione della sezione citata per determinare l’imposta sostitutiva al 26%, si consideri che non è possibile compensare i redditi diversi derivanti dalle cripto-attività con i redditi diversi di natura finanziaria di cui alle lettere da c) a c-quinquies) del comma 1 dell’art. 67 del TUIR.