Rilevazione risconti di fine anno su crediti industria 4.0: un caso pratico

Il credito d’imposta 4.0 va trattato come contributo in conto impianti ai sensi dell’OIC 16, con imputazione sistematica a conto economico lungo la durata del contratto di leasing e con utilizzo dei risconti passivi per rinviare la quota non di competenza oltre il 31 dicembre 2025. Nel caso indicato (leasing 7/2024-7/2029, interconnessione 10/2025, credito “accolto” 11/2025), al 31 dicembre 2025 resta in sospensione, tramite risconti, la parte di contributo riferita ai canoni/leasing futuri dal 1° gennaio 2026 alla scadenza del contratto.

Inquadramento civilistico e OIC – Il credito d’imposta per investimenti 4.0 è ricondotto alla categoria dei contributi in conto impianti, finalizzati a finanziare l’acquisizione di immobilizzazioni materiali ai sensi dell’OIC 16. Il principio prevede che il contributo sia rilevato quando esiste una ragionevole certezza del diritto (normalmente con interconnessione e rispetto dei requisiti di legge) e imputato a conto economico lungo la vita utile del bene o la durata del leasing.

Metodo di contabilizzazione adottabile – Il credito 4.0 può essere gestito secondo il c.d. “metodo indiretto”, con iscrizione del contributo in conto impianti a conto economico (voce A5) e contestuale rilevazione di un risconto passivo per la quota non di competenza dell’esercizio. In presenza di leasing, la prassi prevalente correla il contributo alla durata del contratto, distribuendo il provento lungo l’arco dei canoni e non in base all’ammortamento civilistico del bene presso il concedente.

Caso pratico – Un bene 4.0 acquisito in leasing da luglio 2024, con contratto quinquennale (60 mesi) che va da 7/2024 a 7/2029. Nell’esercizio 2024 i canoni sono integralmente di competenza (senza ancora il contributo, mancando la ragionevole certezza). L’interconnessione avviene ad ottobre 2025; a questa data, soddisfatte le condizioni, sorge la ragionevole certezza del diritto al credito, che può essere rilevato contabilmente come credito verso Erario e correlato contributo in conto impianti. Nel 2025, una volta interconnesso il bene e “accolto” il credito (novembre 2025), si iscrive il credito d’imposta 4.0 nell’attivo patrimoniale e, in contropartita, il contributo in conto impianti, con imputazione della sola quota di competenza dell’esercizio e rinvio della parte eccedente tramite risconti passivi. La quota di competenza 2025 è determinata rapportando il contributo complessivo alla durata del leasing (mesi dal 7/2024 al 7/2029) e moltiplicando per i mesi/leasing di competenza fino al 31 dicembre 2025, tipicamente in proporzione ai canoni maturati nel periodo. Al 31 dicembre 2025 il risconto passivo rappresenta la quota di contributo già “maturato” come diritto (perché il credito è sorto) ma non ancora di competenza economica, in quanto afferente ai canoni/leasing dal 1° gennaio 2026 alla scadenza di luglio 2029. Negli esercizi successivi, dal 2026 al 2029, il risconto passivo viene progressivamente stornato a conto economico (voce A5), in misura correlata al periodo di durata residua del leasing e ai relativi canoni, fino all’azzeramento alla scadenza contrattuale.