Spese comuni di studio: il riaddebito non fa reddito per il professionista

L’Agenzia delle Entrate, in occasione di Telefisco 2026 ha confermato l’irrilevanza reddituale dei riaddebiti pro quota delle spese comuni per gli immobili utilizzati nell’esercizio del lavoro autonomo. Ciò anche nel caso in cui il professionista riaddebiti i costi a un soggetto che esercita attività d’impresa.

Il nuovo testo dell’art. 54 TUIR

A seguito del D.Lgs. 13 dicembre 2024 n. 192 (di riforma IRPEF/IRES), l’art. 54 TUIR prevede che non concorrono a formare il reddito di lavoro autonomo le somme percepite a titolo di “riaddebito ad altri soggetti delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l’esercizio dell’attività e per i servizi a essi connessi”. La disposizione recepisce in via normativa un orientamento già consolidato in prassi, che qualificava tali importi come meri rimborsi di costi sostenuti nell’interesse comune, privi di autonoma capacità contributiva.

Il chiarimento di Telefisco

Il dubbio operativo riguardava l’ambito soggettivo della disposizione:

• l’irrilevanza vale solo nei rapporti “tra professionisti”
• o anche quando il riaddebito viene effettuato verso soggetti imprenditori, ad esempio una Stp che utilizza parte dell’immobile locato dal professionista titolare del contratto?

L’Agenzia, richiamando anche la relazione illustrativa al D.Lgs. n. 192/2024, ha confermato che la norma si applica in tutti i casi in cui il riaddebito riguarda costi per l’uso comune degli uffici, indipendentemente dalla natura del soggetto che riceve il riaddebito.

Estensione a imprese e forme collettive

Decisivo è il riferimento, nel nuovo comma 2, lett. c), ad “altri soggetti”, espressione che non limita l’ambito ai soli esercenti arti e professioni. L’Agenzia ritiene dunque che il riaddebito possa essere effettuato sia verso esercenti arti o professioni sia verso esercenti attività d’impresa, in forma individuale o collettiva, senza che le somme assumano rilevanza quali componenti positivi di reddito di lavoro autonomo.