Tax credit 4.0 anche se il bene è concesso in noleggio/locazione operativa a un terzo

La circostanza che l’investimento effettuato sia oggetto di un successivo contratto di noleggio/locazione operativa stipulato con un terzo non costituisce di per sé una causa ostativa all’accesso al credito d’imposta “beni strumentali”: lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate con la Risposta all’istanza di interpello 18 ottobre 2021, n. 720, contenente chiarimenti in merito al caso in cui una società effettui un investimento in un magazzino automatizzato autoportante refrigerato che sarà acquisito tramite leasing e sarà successivamente concesso in locazione operativa ad una società del gruppo.

Nella situazione descritta, qualora dal futuro contratto di locazione operativa dovesse emergere che la società acquirente, relativamente all’investimento nel magazzino, sopporta in senso proprio i rischi e fruisce al contempo dei benefici derivanti dall’esercizio delle attività industriali o commerciali nei cui processi il nuovo investimento è inserito, la stessa potrà accedere al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi.

In linea generale si ricorda quanto segue:

1. possono usufruire del credito d’imposta “beni strumentali” i proprietari e i locatari finanziari (Circolare 23 luglio 2021, n. 9/E); per questi ultimi, ai fini della determinazione del credito d’imposta rileva il “costo per l’acquisto del bene” sostenuto dal locatore;
2. sono invece esclusi dall’agevolazione i beni utilizzati in base a un contratto di locazione operativa o di noleggio (Circolare n. 4/E/2017). Per tali beni la maggiorazione (sempreché sussistano i requisiti previsti) spetta all’impresa di noleggio o che effettua la locazione operativa, sempreché il noleggio o la locazione operativa costituiscano oggetto dell’attività principale o tipica dell’impresa;
3. tutti i soggetti potenzialmente destinatari dell’agevolazione (proprietario, locatario finanziario, impresa svolgente attività di noleggio o locazione operativa) sono accomunati dal fatto di essere, sia sul piano economico-patrimoniale e sia sul piano organizzativo, i soggetti che effettuano gli investimenti sopportandone in senso proprio i rischi e fruendo al contempo dei benefici derivanti dall’esercizio delle attività industriali o commerciali nei cui processi i nuovi beni strumentali sono inseriti (Principio di diritto 28 gennaio 2020, n. 2).

Risposta_720_18.10.2021