Trasformazioni societarie senza conferimenti: niente imposte indirette

La trasformazione di un’entità a scopo di lucro in un’altra entità a scopo di lucro, quando non comporta un conferimento di capitale, non può essere assoggettata a un’imposta indiretta nazionale.

Lo ha stabilito la Corte di giustizia dell’Unione europea con la sentenza del 17 settembre 2026, causa C-197/2025 , pronunciandosi sull’interpretazione della direttiva 2008/7/CE relativa alle imposte indirette sulla raccolta di capitali.

La vicenda riguarda una società polacca che, dopo la trasformazione da società in accomandita semplice a società in nome collettivo, aveva chiesto il rimborso dell’imposta sugli atti di diritto privato versata in occasione dell’operazione.

L’Amministrazione tributaria aveva respinto la richiesta sul presupposto che la modifica del contratto sociale avesse determinato un incremento del patrimonio.

La Corte UE ha ricordato che la direttiva 2008/7/CE disciplina in modo puntuale i casi nei quali gli Stati membri possono applicare imposte indirette connesse alla raccolta di capitali. La finalità è evitare che il trattamento fiscale delle operazioni societarie possa ostacolare la libera circolazione dei capitali o alterare le condizioni di concorrenza nel mercato interno.

In particolare:

• l’art. 2, paragrafo 2, assimila alle società di capitali anche le società, associazioni o persone giuridiche che perseguono uno scopo di lucro;
• l’art. 5, paragrafo 1, lettera d), punto i), esclude dall’imposizione indiretta la trasformazione di una società di capitali in una società di capitali di tipo diverso.

Un ruolo centrale è svolto dall’art. 9 della direttiva, che consente agli Stati membri, ai fini dell’imposta sui conferimenti, di non considerare società di capitali alcuni soggetti a scopo di lucro non compresi nell’art. 2, paragrafo 1.

Secondo i giudici europei, però, tale facoltà riguarda esclusivamente l’imposta sui conferimenti e non può essere estesa ad altre forme di imposizione indiretta.

Di conseguenza, quando la trasformazione non è accompagnata da un conferimento di capitale, lo Stato membro non può utilizzare l’art. 9 per assoggettare l’operazione a un’imposta indiretta.

Resta comunque al giudice nazionale il compito di verificare se, nel caso concreto, la trasformazione abbia comportato una delle operazioni qualificabili come conferimento di capitale ai sensi dell’art. 3 della direttiva.

Il divieto opera fatti salvi esclusivamente le imposte e i diritti espressamente ammessi dall’art. 6 della direttiva 2008/7/CE.