Asset digitali in bilancio: conta la finalità di detenzione

Nell’ambito delle schede tecniche allegate al provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 200904/2026 l’Amministrazione finanziaria, assieme all’OIC, mira a fornire un primo inquadramento sistematico degli asset digitali nel bilancio civilistico. Il tema assume rilevanza crescente alla luce della sempre maggior diffusione delle criptovalute nel set di strumenti di investimento e liquidità aziendale.

L’inquadramento delle cripto-valute come beni immateriali non monetari

Nell’impostazione esaminata, le criptovalute sono ricondotte alla categoria dei beni immateriali non monetari in quanto:

• sono prive di consistenza fisica,
• non attribuiscono il diritto a ricevere somme di denaro determinate o determinabili
• risultano autonomamente identificabili e trasferibili.

La classificazione in bilancio e il problema della destinazione

Il Documento A.d.E.-OIC individua nel criterio della destinazione (cfr. OIC 12) l’elemento decisivo per distinguere tra:

• iscrizione delle cripto-valute nelle immobilizzazioni immateriali
• oppure nelle rimanenze.

Al fine di determinare l’esistenza della destinazione a permanere durevolmente nel patrimonio della società si considerano la volontà della direzione aziendale e l’effettiva capacità della società di detenere le criptovalute in esame per un periodo prolungato di tempo.

Pertanto le cripto-valute in esame:

• se destinate a rimanere in maniera durevole nel patrimonio della società, sono classificate tra le immobilizzazioni immateriali e iscritte al loro costo di acquisto. Al riguardo si fa presente che ai sensi dell’OIC 24 il costo delle immobilizzazioni immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Tuttavia, l’OIC 16 Immobilizzazioni materiali al paragrafo 58 prevede che: “tutti i cespiti sono ammortizzati tranne i cespiti la cui utilità non si esaurisce, come i terreni e le opere d’arte”. Applicando in via analogica tale disposizione si può, quindi, concludere che le cripto-valute in questione non debbano essere assoggettate ad ammortamento. Restano tuttavia applicabili le disposizioni dell’OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali. In particolare, si osserva che per le cripto-valute in esame l’unica configurazione possibile di valore recuperabile è il fair value, al netto dei costi di vendita.
• se, invece, sono destinate alla vendita nel corso della normale operatività della società, sono classificate nelle rimanenze di magazzino essendo dei beni immateriali acquistati per la rivendita senza subire rilevanti trasformazioni. In questo caso, trovano applicazione le disposizioni dell’OIC 13 Rimanenze, che prevedono che le cripto-valute vengano iscritte, in sede di rilevazione iniziale, al loro costo d’acquisto e successivamente valutate al minore tra il costo di acquisto e il valore di realizzazione desumibile dal mercato, che, nel caso di specie, è rappresentato dal fair value, al netto dei costi di vendita.

Eventuali modifiche delle politiche contabili precedentemente adottate, derivanti dalla pubblicazione del documento in oggetto, sono contabilizzate come cambiamenti di principi contabili ai sensi dell’OIC 29 “Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio”.