IRAP, niente automatismi per gli studi associati

In vista della scadenza del 2 novembre 2026, che chiude la stagione dichiarativa per l’invio telematico dei modelli dichiarativi 2026 relativi al periodo d’imposta 2025, si intensificano gli ultimi controlli sulle posizioni professionali. Tra i profili da riesaminare rientra anche l’assoggettamento a IRAP degli studi associati, alla luce dell’importante chiarimento offerto dalla Corte costituzionale con la sentenza n. 153/2026 secondo cui la forma associativa non determina, di per sé, l’applicazione dell’imposta.

I chiarimenti della Consulta

L’esclusione dall’IRAP prevista dal 2022 per le persone fisiche esercenti arti e professioni può operare anche nell’ambito delle associazioni professionali.

Il punto decisivo, precisa la Corte costituzionale:

• non è la veste formale dello studio associato,
• ma l’effettiva modalità di svolgimento dell’attività: se le prestazioni restano personali, individuali e autonome, il reddito è riferibile ai singoli professionisti e non al soggetto collettivo, con conseguente esclusione dall’imposta.

È questo il principio affermato dalla sentenza n. 153/2026, depositata il 24 luglio scorso, con riferimento a un’associazione tra notai. La Consulta ha dichiarato non fondate, nei sensi indicati in motivazione, le questioni sollevate dalla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Firenze sul coordinamento tra l’esclusione IRAP per le persone fisiche, prevista dall’art. 1, comma 8, della Legge n. 234/2021, e l’equiparazione delle associazioni professionali alle società semplici prevista dall’art. 5, comma 3, lettera c), del TUIR.

Principio di prevalenza della sostanza sulla forma

La Corte valorizza l’espressione “esercizio in forma associata” utilizzata dal TUIR. La mera costituzione di uno studio associato, quindi, non è di per sé sufficiente a rendere l’associazione un autonomo soggetto passivo IRAP: occorre che l’attività professionale sia concretamente svolta in comune e direttamente imputabile all’organizzazione collettiva.

L’IRAP resta esclusa quando l’associazione assolve una funzione esclusivamente interna o di supporto, quale:

• Ripartire spese e proventi tra gli associati.
• Locare l’ufficio o acquistare beni strumentali comuni.
• Disciplinare l’utilizzo di personale ausiliario.
• Gestire aspetti amministrativi e organizzativi dello studio.

La presenza di tali elementi, da sola, non determina quella “spersonalizzazione” dell’attività professionale che rende il reddito riferibile all’associazione anziché ai singoli professionisti. L’onere di dimostrare il concreto esercizio associato della professione grava sull’Amministrazione finanziaria.

Principio estendibile oltre i notai

Benché il giudizio riguardasse un’associazione notarile, la motivazione esprime un criterio generale, fondato sul dato normativo dell’esercizio “in forma associata” e su un’interpretazione conforme ai principi di eguaglianza, capacità contributiva e libertà di iniziativa economica. Il principio è dunque suscettibile di applicazione anche agli studi associati di commercialisti, avvocati, ingegneri, architetti e altri professionisti.

Nelle associazioni professionali “miste”, nelle quali convivono incarichi svolti individualmente e attività realmente organizzate in forma associata, non è soggetto a IRAP il reddito di esclusiva derivazione dall’opera personale del singolo associato, purché sia adeguatamente separato da quello prodotto mediante l’organizzazione comune.

Appare utile in ogni caso predisporre un set documentale coerente:

• incarichi,
• fatturazione,
• criteri di attribuzione dei compensi,
• contabilità analitica
• disciplina interna

tale da rendere verificabile la distinta provenienza dei redditi.