Locazioni commerciali, ai fini della cedolare secca per il 2019 la proroga è assimilata alla stipula del contratto

L’art. 1, comma 59, della Legge 30 dicembre 2018, n. 145 (legge di Bilancio 2019) ha previsto l’estensione della cedolare secca ai canoni di locazione derivanti dai nuovi contratti stipulati nel 2019 dalle persone fisiche al di fuori dell’esercizio di un’attività d’impresa o di arti e professioni.

Al riguardo, con la Risposta all’istanza di interpello 22 settembre 2020, n. 388, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che, per i contratti di locazione in scadenza nel corso del 2019, intervenuta la scadenza naturale prevista nel contratto, il locatore può optare per il regime in esame in sede di eventuale proroga del medesimo contratto. Tale proroga è infatti assimilata alla stipula di un contratto di locazione nel corso del 2019.

In merito al regime in esame si ricorda quanto segue:

1. si deve trattare di immobili destinati ad uso commerciale, classificati nella categoria catastale C/1 (Negozi e botteghe) e relative pertinenze, classificate nelle categorie catastali C/2 (Magazzini e locali di deposito), C/6 (Stalle, scuderie e rimesse) e C/7 (Tettoie chiuse e aperte), purché locate congiuntamente;
2. per usufruire del regime opzionale, l’unità immobiliare commerciale locata deve avere una superficie complessiva, al netto delle pertinenze, non superiore a 600 metri quadrati;
3. il regime della cedolare secca non si applica ai contratti conclusi nel 2019, qualora al 15 ottobre 2018 risulti già in essere tra i medesimi soggetti un contratto di locazione per lo stesso immobile, poi interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale;
4. l’opzione dev’essere esercitata in sede di registrazione del contratto di locazione ed esplica effetti per l’intera durata del contratto, salvo revoca;
5. il locatore dev’essere una persona fisica che non agisce nell’esercizio dell’attività d’impresa o di arti e professioni (Risoluzione 17 maggio 2019, n. 50/E);
6. per il periodo di durata dell’opzione, il regime della cedolare secca esclude l’applicazione:
   • dell’Irpef e delle relative addizionali sul reddito fondiario prodotto dall’immobile locato;
   • dell’imposta di registro e dell’imposta di bollo dovute sul contratto di locazione;
   • delle imposte di registro e di bollo, se dovute, anche sulle risoluzioni e sulle proroghe del contratto di locazione.