Riserve vincolate per IRES premiale nel quadro RS del modello Redditi SC 2026

Il quadro RS dei modelli Redditi SC 2026 accoglie il nuovo prospetto di monitoraggio delle riserve vincolate ai fini dell’IRES premiale, da indicare nei righi RS524-RS527.

Per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 (2025 per i soggetti solari), è stata prevista una riduzione di quattro punti percentuali dell’aliquota IRES (c.d. “premiale”).

La riduzione dell’aliquota IRES spetta al ricorrere di entrambe le seguenti condizioni:

1. una quota non inferiore all’80% dell’utile dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024 (di seguito “Utile”) sia accantonata ad apposita riserva;
2. un ammontare non inferiore al 30% dell’utile accantonato di cui alla lettera a) e, comunque, non inferiore al 24% dell’utile dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2023, sia destinato a investimenti di cui all’art. 5 del Decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle Finanze dell’8 agosto 2025.

Si considera accantonato ad apposita riserva tutto l’Utile destinato a finalità diverse dalla distribuzione ai soci in sede di approvazione del bilancio, ivi compresa la copertura delle perdite di esercizio a tal fine, si considerano distribuiti ai soci anche gli eventuali acconti di cui all’art. 2433-bis c.c. relativi al medesimo esercizio.

I soggetti beneficiari decadono dall’agevolazione, con conseguente recupero della stessa, qualora la quota di utile accantonato, al netto di quella eventualmente utilizzata a copertura perdite, sia distribuita entro il secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024.

A tal fine, l’ammontare complessivo delle riserve costituite o incrementate con l’utile accantonato, l’utile utilizzato a copertura perdite e le eventuali variazioni sono indicati in un apposito prospetto della dichiarazione dei redditi. Pertanto, vanno compilati i seguenti righi facendo riferimento alla situazione del patrimonio netto che risulta alla fine dell’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024.

Nel rigo RS524 va indicato in colonna 2 l’importo dell’Utile destinato a copertura delle perdite di esercizio. Nei righi da RS525 a RS527 va indicato:

• in colonna 1, la denominazione delle riserve costituite e/o incrementate mediante destinazione dell’Utile; si precisa che è possibile sottoporre al vincolo fiscale anche l’Utile destinato ad aumento di capitale nonché quello portato a nuovo;
• in colonna 2, l’importo dell’Utile accantonato (anche se superiore alla soglia minima dell’80%);
• in colonna 3, l’importo dell’Utile indicato in colonna 2 utilizzato nel secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 a copertura perdite; nella presente colonna vanno indicati gli altri eventuali utilizzi che non comportano decadenza dall’agevolazione;
• in colonna 4, l’importo dell’Utile indicato in colonna 2 distribuito nel secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024. Qualora tale distribuzione comporti la riduzione della quota di utile accantonato al di sotto della soglia minima dell’80% si verifica la decadenza dall’agevolazione. In tal caso, va barrata la casella “Decadenza”.

Esempio

Alfa s.p.a. ha realizzato nel 2025 un utile di 200.000 euro destinato come di seguito:

• accantonamento a riserva legale: 10.000 euro;
• accantonamento a riserva straordinaria 170.000 euro;
• distribuzione ai soci: 20.000 euro (10%, rispettando il vincolo del 20% previsto).

Il prospetto del quadro RS del modello Redditi SC 2026 va compilato come di seguito: