Patent Box, nell’affitto di azienda l’avente causa non subentra nell’esercizio dell’opzione

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Ai fini del Patent Box, nell’ipotesi di affitto di azienda l’avente causa non subentra nell’esercizio dell’opzione effettuato dal dante causa: lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate con la risposta all’istanza di interpello 25 marzo 2019, n. 88, pubblicata ieri.

Questa conclusione si fonda sulle seguenti circostanze:

  1. ai sensi dell’art. 5 del D.M. 28 novembre 2017, in linea generale in presenza di operazioni di fusione, scissione e conferimento di azienda, il soggetto avente causa subentra nell’esercizio dell’opzione effettuato dal dante causa;
  2. con la Circolare 17 aprile 2016, n. 11/E , l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le operazioni che consentono il subentro nella posizione del dante causa, “sono riconducibili alle sole operazioni di fusioni tra le aziende, scissioni di aziende e conferimenti di aziende e non anche alle operazioni aventi ad oggetto singoli beni”;
  3. le ipotesi per le quali l’avente causa subentra nell’opzione del dante causa (nonché nella natura e nell’anzianità dei costi da indicare nel nexus ratio) sono i casi di operazioni successorie sotto il profilo civilistico e neutrali sul piano fiscale (fusioni e scissioni) oppure neutrali solo sotto l’aspetto fiscale (conferimenti di azienda).

Sulla base di tali considerazioni, si ritiene che l’affitto di azienda non presenti la natura di operazione neutrale e successoria, per cui l’avente causa non può automaticamente subentrare nell’opzione esercitata dal dante causa.

Di conseguenza – ha affermato l’Agenzia delle Entrate con la risposta in commento – il dante causa decadrà dal beneficio perché non è più il soggetto che realizza lo sfruttamento economico del bene immateriale, ai sensi dell’art. 2, comma 2, del richiamato D.M. 28 novembre 2017.

Qualora ne sussistano i presupposti, comunque, l’affittuario può esercitare l’opzione per il Patent Box considerando il bene acquisito a titolo derivativo, semprechè in capo al conduttore sussistano i requisiti prescritti per l’accesso all’agevolazione.

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