Tassazione del corrispettivo per la costituzione di servitù permanente di fognatura

Dal 1° gennaio 2024, in seguito alle modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2024 (Legge n. 213/2023), il corrispettivo percepito per la costituzione di una servitù prediale (come quella di fognatura) da parte di una persona fisica è tassato come “reddito diverso” ai sensi dell’art. 67, comma 1, lettera h) del TUIR, indipendentemente dal periodo di possesso dell’immobile e dalla natura dello stesso.

Il corrispettivo ricevuto per la costituzione della servitù deve essere dichiarato nel quadro RL della dichiarazione dei redditi come “reddito diverso”. La base imponibile è data dalla differenza tra l’ammontare percepito nel periodo d’imposta e le spese specificamente inerenti alla produzione di tale reddito. Non si applica la disciplina delle plusvalenze (art. 67, comma 1, lettera b), che rilevava solo se la costituzione avveniva entro cinque anni dall’acquisto del terreno; ora, la tassazione come reddito diverso è sempre prevista per la costituzione di diritti reali di godimento, incluse le servitù prediali.

Obblighi accessori – Se, oltre alla costituzione della servitù, il proprietario assume obblighi accessori (ad esempio: non piantare alberi, consentire il passaggio del personale per controlli), il corrispettivo relativo a tali obbligazioni è anch’esso tassato come reddito diverso, in quanto deriva da obblighi di fare, non fare o permettere.

Il corrispettivo ricevuto dal contribuente da una società per la costituzione della servitù permanente di fognatura e per gli obblighi accessori deve essere inserito, quindi, in dichiarazione come reddito diverso, ai sensi dell’art. 67, comma 1, lettera h) TUIR, nel quadro RL della dichiarazione dei redditi o D del 730.